2012年1月1日，對(duì)于上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的10萬(wàn)戶(hù)試點(diǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是不同尋常的一天。因?yàn)閺倪@天起，伴隨著一張張營(yíng)業(yè)稅發(fā)票轉(zhuǎn)換為增值稅發(fā)票，它們的稅收負(fù)擔(dān)、核算流程、經(jīng)營(yíng)策略，都或多或少地受到上海營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策的影響。

　　然而，試點(diǎn)近3個(gè)月后的情況，卻讓人有點(diǎn)失望：實(shí)際稅負(fù)不降反增，尤其單純從事貨物運(yùn)輸?shù)奈锪髌髽I(yè)則壓力增長(zhǎng)更加明顯。貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)為何不降反增？
　　稅改試點(diǎn)推進(jìn)“營(yíng)業(yè)稅改增值稅是作為結(jié)構(gòu)性減稅的一部分，目標(biāo)是從整體上降低社會(huì)物流成本?！毙陆芪锪骷瘓F(tuán)股份有限公司總經(jīng)理王堅(jiān)，這樣理解此次改革的初衷。

　　根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議指示，增值稅制度改革，將首先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)；其次，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率；第三，試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。

　　此次增值稅試點(diǎn)改革，為何選擇上海作為試點(diǎn)地區(qū)呢？物流業(yè)內(nèi)人士相元勇認(rèn)為，這主要是因?yàn)樯虾＝?jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，交通運(yùn)輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展相對(duì)較為完善，便于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上再繼續(xù)進(jìn)行下一步的增值稅改革將更為有利。

　　這次改革是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革。改革將有助于消除目前對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題，通過(guò)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān)，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

　　不過(guò)，根據(jù)試點(diǎn)方案，裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率；物流輔助服務(wù)如倉(cāng)儲(chǔ)、配送及貨運(yùn)代理等實(shí)行6%的增值稅稅率，代替過(guò)去5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。在業(yè)內(nèi)人士看來(lái)，這樣的稅率設(shè)定“明顯有些高了”，進(jìn)項(xiàng)抵扣的細(xì)節(jié)方面也是有待商榷的。

　　事實(shí)上，這些意見(jiàn)反饋引起了有關(guān)部門(mén)的重視。上海市有關(guān)部門(mén)在2月決定，將在“營(yíng)改增”過(guò)程中實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。即在上海營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅試點(diǎn)過(guò)程中，將對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)按新舊辦法進(jìn)行衡量，如果企業(yè)稅負(fù)增加，則將增加部分返還給企業(yè)。

　　“減負(fù)”卻成 “增負(fù)”

　　中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì) （簡(jiǎn)稱(chēng) “中物聯(lián)”）在近日發(fā)布的一項(xiàng)調(diào)查報(bào)告，引起了廣泛關(guān)注。中物聯(lián)通過(guò)調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，增值稅改革在上海試點(diǎn)兩個(gè)月以來(lái)，物流企業(yè)特別是運(yùn)輸型物流企業(yè)普遍反映“稅負(fù)大幅增加”。

　　在1年前的3月份，中物聯(lián)曾對(duì)65家大型物流企業(yè)調(diào)查，結(jié)果顯示2008~2010年3年間的年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3％，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88％。據(jù)中物聯(lián)測(cè)算，實(shí)行增值稅后，即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目實(shí)務(wù)中全部可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率也會(huì)增加到4.2％，上升幅度為123％。

　　而此次中物聯(lián)的調(diào)研顯示，從事“物流輔助服務(wù)”的企業(yè)，稅收負(fù)擔(dān)基本持平或增加不多，并且多數(shù)企業(yè)可通過(guò)內(nèi)部降本增效等措施自行消化。然而，物流中的裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù) （目前按交通運(yùn)輸服務(wù)稅目試點(diǎn)征稅）從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。尤其是貨物運(yùn)輸是充分競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，平均利潤(rùn)率只有3%左右，稅收負(fù)擔(dān)大幅增加，企業(yè)內(nèi)部無(wú)法消化。

　　調(diào)研結(jié)果同時(shí)顯示，實(shí)行增值稅后，裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)實(shí)施11%的增值稅稅率。由于運(yùn)輸企業(yè)的人力成本、路橋費(fèi)等不在抵扣范圍，約占到總成本的35%，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)負(fù)擔(dān)率也會(huì)增加，有些企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)甚至增加2倍以上。

　　記者在采訪(fǎng)時(shí)還發(fā)現(xiàn)，由于可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額太少或受稅率變化影響較大等原因，一些中小貨運(yùn)企業(yè)成本壓力均有所上升?！坝捎诟删€(xiàn)運(yùn)輸車(chē)輛，多為社會(huì)車(chē)輛，企業(yè)無(wú)新購(gòu)進(jìn)的車(chē)輛，因此這項(xiàng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)幾乎為零?！币患疑虾?zhuān)線(xiàn)運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)人接受本報(bào)記者采訪(fǎng)時(shí)說(shuō)。

　　這位負(fù)責(zé)人表示，運(yùn)輸企業(yè)成本的30%~40%是油費(fèi)，30%~40%是過(guò)路過(guò)橋費(fèi)，另有30%~40%是人工費(fèi)。然而，目前可以抵扣的只有這30%~40%的油費(fèi)，其他兩項(xiàng)成本不能抵扣。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于稅率變化幅度較大，企業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加4%。

　　即使是可以抵扣的油費(fèi)部分，還有很多波折。這位負(fù)責(zé)人提到，如企業(yè)去加油站購(gòu)置油卡，加油站要求運(yùn)輸公司把油卡用完才給開(kāi)增值稅發(fā)票。例如，企業(yè)3月份購(gòu)買(mǎi)了10萬(wàn)元的加油卡，購(gòu)卡時(shí)加油站不開(kāi)具增值稅發(fā)票。然而，按加油站要求必須油用完，集齊10萬(wàn)元的加油小票，憑全部小票去加油站確認(rèn)這張10萬(wàn)元的增值稅發(fā)票。這位企業(yè)負(fù)責(zé)人表示：“這就無(wú)形中給企業(yè)增加了17%的人力成本。”與此同時(shí)，由于不能及時(shí)拿到增值稅發(fā)票，按10萬(wàn)元可抵扣的1.1萬(wàn)元，將在加油企業(yè)滯留1個(gè)月。由此，也不利于企業(yè)資金流轉(zhuǎn)。實(shí)施新稅改后，企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)增加2%~4%，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。

　　據(jù)了解，改征增值稅后，交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目主要為購(gòu)置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅。但是，“運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)，多數(shù)相對(duì)成熟的大中型企業(yè)，未來(lái)幾年或更長(zhǎng)時(shí)間不可能有大額資產(chǎn)購(gòu)置。因此實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅很少。”

　　而在貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，燃油、修理費(fèi)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本在總成本中所占比重不足40％，即使全部可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際負(fù)擔(dān)率也會(huì)顯著增加。“現(xiàn)在的情況是，運(yùn)貨車(chē)輛在外地加油，無(wú)法取得增值稅發(fā)票。因?yàn)椴荒艿挚?，這些全部進(jìn)了成本。”上述企業(yè)負(fù)責(zé)人表示。

　　呼吁及早調(diào)整“目前，包括財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局等在內(nèi)的多個(gè)部門(mén)，出臺(tái)的多項(xiàng)重要文件，其意圖和方向都是消除重復(fù)征稅，以促進(jìn)物流行業(yè)盡快降低成本，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)?！蓖鯃?jiān)認(rèn)為，在這種情況下，增值稅改革不應(yīng)成為增加物流企業(yè)稅負(fù)的“推手”。

　　許多中小企業(yè)負(fù)責(zé)人都表示，國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)該深入調(diào)研一下中小企業(yè)。在他們看來(lái)，國(guó)家近年來(lái)一直呼吁減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，國(guó)務(wù)院也多次強(qiáng)調(diào)要支持中型和微型企業(yè)的發(fā)展，通過(guò)財(cái)稅政策促進(jìn)這類(lèi)企業(yè)發(fā)展。全國(guó)“兩會(huì)”期間更有不少人大代表、政協(xié)委員提出為中小企業(yè)稅負(fù)過(guò)重減負(fù)?！按笃髽I(yè)或許是有所受益，但并不適宜中小企業(yè)的發(fā)展，目前中小企業(yè)不用說(shuō)賺錢(qián)，生存都不易。”同為上海地區(qū)的一位運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)人介紹說(shuō)。像他們一樣的小運(yùn)輸企業(yè)都是從一些大型企業(yè)承包運(yùn)輸服務(wù)，要給那些大型企業(yè)開(kāi)增值稅發(fā)票，這些大型企業(yè)就可以拿票去抵扣。而作為中間承接運(yùn)輸商，對(duì)接的下家，往往都是更小的企業(yè)，根本開(kāi)具不了增值稅發(fā)票。“一般這部分企業(yè)沒(méi)有票，賺的是人力的錢(qián)，生存艱難?！薄岸愗?fù)增加的結(jié)果，是進(jìn)一步擠壓企業(yè)利潤(rùn)，影響行業(yè)發(fā)展；也必然引起運(yùn)價(jià)上漲，從而推高物價(jià)?！鄙虾?zhuān)線(xiàn)運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)人表示。她給出了幾點(diǎn)建議：如果全國(guó)收費(fèi)站能統(tǒng)一實(shí)施ETC電子計(jì)費(fèi)，電子計(jì)費(fèi)票據(jù)可以抵扣，就不再是運(yùn)輸公司司機(jī)異地開(kāi)票、異地加油，實(shí)際開(kāi)支很大，而異地的過(guò)路費(fèi)票、加油票沒(méi)有增值稅發(fā)票，不能抵扣，這樣反而增加了重復(fù)征稅，那樣根本沒(méi)有使企業(yè)得到實(shí)惠；此外，她強(qiáng)調(diào)，對(duì)于運(yùn)輸公司來(lái)說(shuō)，保險(xiǎn)是很大的一項(xiàng)開(kāi)支，運(yùn)輸行業(yè)有人員保險(xiǎn)、車(chē)輛保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸險(xiǎn)，但是實(shí)際情況是不能抵扣，希望相關(guān)部門(mén)予以考慮，是否能部分抵扣，那樣才是從實(shí)際上減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

　　上海地區(qū)的多家受訪(fǎng)企業(yè)都提議，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目。比如過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及房屋租金等。對(duì)存量資產(chǎn)(非不動(dòng)產(chǎn))采取過(guò)渡性抵扣政策，允許物流企業(yè)現(xiàn)有的運(yùn)輸工具及設(shè)備依據(jù)一定比例納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使得物流運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)回到稅改前水平。

　　忐忑中的期待

　　目前，由于中小企業(yè)整體環(huán)境不是特別得有利，中小企業(yè)、微型企業(yè)融資比較困難，從財(cái)稅政策方面來(lái)講，我國(guó)現(xiàn)在對(duì)中小企業(yè)整體還沒(méi)有一個(gè)非常有效的或者真正區(qū)別于其他大企業(yè)。稅收政策上對(duì)中小企業(yè)的傾斜優(yōu)惠是有，但是不夠。雖然目前的很多稅，比如營(yíng)業(yè)稅，包括增值稅有起征點(diǎn)，地稅等都有關(guān)于中小企業(yè)的稅收方面的優(yōu)惠貸，總的來(lái)說(shuō)財(cái)稅支持還是不夠的。

　　王堅(jiān)提到：“上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，特別提出了年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下的小規(guī)模企業(yè)，被稱(chēng)之為‘小規(guī)模納稅人’執(zhí)行3%的增值稅稅率，這對(duì)一部分微小型企業(yè)是有利的?！钡?，由于有一部分自開(kāi)票企業(yè)，議價(jià)能力較弱，可能會(huì)受到稅費(fèi)改革的影響。因?yàn)檎麄€(gè)公路運(yùn)輸行業(yè)的整個(gè)稅收增加，而公路運(yùn)輸行業(yè)是完全競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，議價(jià)權(quán)弱。在總體成本上升的條件下，與客戶(hù)博弈中，議價(jià)權(quán)弱，受影響程度重。

　　相元勇指出：“應(yīng)該說(shuō)遠(yuǎn)離一線(xiàn)的企業(yè)會(huì)好一些，而實(shí)操型的企業(yè)就相對(duì)會(huì)吃虧一些。比如大型企業(yè)很多業(yè)務(wù)都是外包的，他們可以拿到下家的增值稅發(fā)票抵扣，自己又給客戶(hù)開(kāi)增值稅發(fā)票，解決了以前的重復(fù)納稅問(wèn)題，就好得多。而一線(xiàn)物流企業(yè)的人工、倉(cāng)儲(chǔ)、固定資產(chǎn)等很多成本項(xiàng)目現(xiàn)在沒(méi)有辦法拿到增值稅發(fā)票抵扣。但是稅率提高了很多，存在實(shí)際稅負(fù)增加的情況。”“稅負(fù)是否增加，也跟企業(yè)業(yè)務(wù)模式有關(guān)?！蓖鯃?jiān)分析說(shuō)。企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式中，人參與過(guò)多的企業(yè)，相對(duì)負(fù)擔(dān)較重；其次是對(duì)于處在不同發(fā)展階段的企業(yè)來(lái)說(shuō)，此次稅改的影響也不盡相同。如果企業(yè)發(fā)展剛好處在固定資產(chǎn)采購(gòu)量較大的，采購(gòu)量越大，可抵扣部分進(jìn)項(xiàng)多，總體稅收降低。反之，則是稅負(fù)增加。

　　王堅(jiān)表示，相比其他企業(yè)，新杰物流去年之前一直采用叉車(chē)等車(chē)輛租賃，積壓了部分采購(gòu)額。而今年隨著試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革后，新杰購(gòu)置了一部分車(chē)輛，多了一部分可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，與此前相比今年1~3月份稅率基本不會(huì)增加。然而，根據(jù)王堅(jiān)判斷，今后企業(yè)總體稅負(fù)仍將增加。原因是稅額增加幅度較大?！叭缱誀I(yíng)運(yùn)輸部分，從原先繳納3%的營(yíng)業(yè)稅變成了繳納11%的增值稅，增加的太厲害了！另一個(gè)原因是公司車(chē)輛在最近一兩年內(nèi)不需要大規(guī)模更新，可抵扣進(jìn)項(xiàng)少?！?

　　記者采訪(fǎng)時(shí)發(fā)現(xiàn)，事實(shí)上，除了入圍試點(diǎn)名單的企業(yè)，很多不屬于試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)也對(duì)改革表現(xiàn)出了高度的關(guān)注。這份關(guān)注之下，里面有對(duì)稅改的關(guān)注，也不無(wú)對(duì)試點(diǎn)的憂(yōu)慮和無(wú)奈。

　　深圳市華佳安運(yùn)輸有限責(zé)任公司雖然在試點(diǎn)范圍之外，但公司經(jīng)理史先生卻表示，他們一直在關(guān)注上海進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革。他說(shuō)：“聽(tīng)說(shuō)目前上海試點(diǎn)使得許多物流企業(yè)稅負(fù)不降反升，我們一直是忐忑與困惑交織?！?

　　針對(duì)目前試點(diǎn)過(guò)程中暴露出的問(wèn)題，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)日前向國(guó)家有關(guān)部門(mén)提出8條政策建議，包括將貨物運(yùn)輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)；適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目；對(duì)存量資產(chǎn) （非不動(dòng)產(chǎn)）采取過(guò)渡性抵扣政策；統(tǒng)一快遞業(yè)行業(yè)歸屬及適用稅率；允許試點(diǎn)物流企業(yè)集團(tuán)及其分、子公司合并繳納增值稅；設(shè)計(jì)使用物流業(yè)專(zhuān)用增值稅發(fā)票；明確試點(diǎn)物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法；并慎重對(duì)待試點(diǎn)擴(kuò)圍。同時(shí)，中物聯(lián)還向財(cái)稅部門(mén)提交報(bào)告，特意提出進(jìn)一步降低稅率的要求，最好運(yùn)輸行業(yè)也實(shí)施6%的增值稅稅率。

　　一些企業(yè)的負(fù)責(zé)人在接受記者采訪(fǎng)時(shí)表示，希望國(guó)家下一步推行增值稅改革時(shí)，能夠考慮改革細(xì)節(jié)范圍，從而使得增值稅制度更加完整、科學(xué)。