?。ㄒ唬┴浳镞\輸業(yè)務稅負大幅增加

    從我們了解的情況看，物流企業(yè)從事倉儲、貨代等“物流輔助服務”，其稅收負擔基本持平或增加不多，多數企業(yè)可通過內部降本增效等措施自行消化。裝卸搬運服務和貨物運輸服務從3%的營業(yè)稅稅率調整為11%的增值稅稅率，上調幅度較大。特別是貨物運輸服務是物流企業(yè)最基本的服務，且實際可抵扣項目較少，導致試點后企業(yè)實際稅負大幅增加。如，上海德邦物流有限公司1月份實際稅負比營業(yè)稅稅負上升約3.4個百分點，增幅高出1倍還多；上海佳吉快運有限公司1~2月由營業(yè)稅實際負擔率1.63%，上升到增值稅實際負擔率4.71%，上升189%；上海中遠物流公司1月份實際負擔率增加215%。

    僅看部分企業(yè)1月份稅負情況，也許不具代表性，但與我們此前模擬測算結果基本吻合。據2011年3月我會對65家大型物流企業(yè)的調查，2008~2010年3年年均營業(yè)稅實際負擔率為1.3%，其中貨物運輸業(yè)務負擔率平均為1.88%。實行增值稅后，即使貨物運輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進項目實務中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，實際增值稅負擔率也會增加到4.2%，上升幅度為123%。

    造成這一狀況的主要原因：一是貨物運輸業(yè)務增值稅稅率偏高；二是可抵扣進項稅額偏少。改征增值稅后，交通運輸企業(yè)可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅。由于運輸工具購置成本高、使用年限長 （尤其是船舶，使用年限可達20年以上），多數相對成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長時間不可能有大額資產購置，因此實際可抵扣的固定資產所含進項稅很少。在貨物運輸業(yè)務中，燃油、修理費等可抵扣進項稅的成本在總成本中所占比重不足40%，即使全部可以取得增值稅專用發(fā)票并進行進項稅額抵扣，實際負擔率也會顯著增加。此外，人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，也是稅負增加的重要原因。

    貨物運輸業(yè)是充分競爭的行業(yè)，平均利潤率只有3%左右。稅負增加的結果，一方面進一步擠壓企業(yè)利潤，影響行業(yè)發(fā)展；一方面在自身難以消化的情況下，必然引起運價上漲，從而推高物價。這樣的結果，顯然有違《試點方案》中，關于“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”的指導思想。2012年年初，上海市出臺《關于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》 （滬財稅 [2012]5號），對上海市“營改增”試點過程中因新老稅制轉換而產生稅負有所增加的試點企業(yè)實施過渡性財政扶持政策，也反映了部分行業(yè)稅負增加較多的現(xiàn)實。但從長期來看，不能依靠過渡性財政扶持政策根本解決企業(yè)稅負大幅增加的現(xiàn)實問題。

    （二）物流業(yè)務各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一問題仍未解決

    我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度將物流業(yè)務劃分為交通運輸業(yè)與服務業(yè)兩類稅目，運輸、裝卸、搬運稅率為3％，倉儲、配送、代理等稅率為5％。物流業(yè)務各環(huán)節(jié)稅目不統(tǒng)一、稅率不相同、發(fā)票不一致，是多年來困擾物流業(yè)發(fā)展的政策瓶頸。

    為此，“國九條”明確指出：“要結合增值稅改革試點，盡快研究解決倉儲、配送和貨運代理等環(huán)節(jié)與運輸環(huán)節(jié)營業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題?！倍对圏c方案》依舊對物流業(yè)設置了“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩類應稅服務項目，交通運輸服務按照11%的稅率，物流輔助服務按照6%的稅率征收增值稅。

    整合各類物流資源，實行供應鏈管理，一體化運作，開展一票到底業(yè)務、一站式服務，是物流企業(yè)基本的運作模式，也是客戶普遍的服務要求。在實際經營中，各項物流業(yè)務上下關聯(lián)，很難區(qū)分運輸服務與物流輔助服務，人為劃分不僅不適應現(xiàn)代物流一體化運作的需要，也增加了稅收征管工作的難度。

    （三）操作過程中還有一些具體問題亟待明確

    一是快遞企業(yè)適用稅率仍不明確。在現(xiàn)行營業(yè)稅體制下，由于對政策理解和掌握尺度不盡一致，各地基層稅務機關對快遞業(yè)營業(yè)稅稅目的認定上存在差異。分別有交通運輸業(yè)、貨代業(yè)、郵電通信業(yè)等3種不同的身份認定。征管標準不統(tǒng)一，是長期困擾快遞企業(yè)的政策問題。但是由于在營業(yè)稅體制下，稅收差異不大，矛盾并未凸顯?！盃I改增”試點后，試點地區(qū)稅務機關實際操作中是依據原營業(yè)稅納稅稅目來確定試點納稅人。這次被認定為試點納稅人的快遞企業(yè)，多數按照交通運輸業(yè)納稅人對待，適用11%的增值稅稅率。有的快遞企業(yè)不在試點范圍之內，依舊按照郵電通信業(yè)繳納營業(yè)稅。這樣，不僅造成同業(yè)間適用稅目不一致，而且稅負差異較大，導致同類企業(yè)稅負不公?？爝f業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人力成本占總成本比重較高，可以抵扣的項目更少。如按交通運輸業(yè)11%稅率征收增值稅，稅負將大幅增加。

    二是物流企業(yè)集團及其分、子公司無法合并繳納增值稅?！督煌ㄟ\輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第七條規(guī)定：“兩個或兩個以上納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。”2011年12月30日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于中國東方航空公司執(zhí)行機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知》 （財稅[2011]132號），允許中國東方航空公司及其分、子公司合并繳納增值稅。

    由于一體化運作、網絡化經營的需要，物流企業(yè)普遍采用總部統(tǒng)一采購運輸工具、分公司實際運營的方式，造成分公司可抵扣進項稅額很少，而總部形成大量進項稅留底的情況。又如，同一集團下屬內部貨代公司向運輸公司采購大量運力，貨代公司按照6%繳納增值稅，取得的運費增值稅發(fā)票可按照11%抵扣，貨代公司可能形成大量進項稅留底；而運輸公司稅率由3%提高到11%，稅負大幅增加。如允許集團化的物流企業(yè)合并繳納增值稅，將平衡集團內稅收負擔，支持物流企業(yè)向大型化、集團化發(fā)展。

    三是增值稅發(fā)票征管問題。物流企業(yè)與傳統(tǒng)生產制造企業(yè)的業(yè)務模式和客戶類型差異較大，有些物流企業(yè) （如，貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務等）開票金額小、頻率高、數量大。如，中外運長航集團下屬華東公司，每月開具發(fā)票約2.5萬份，取得的發(fā)票則超過10萬份。物流企業(yè)在發(fā)票的購買、開具、比對等方面工作量太大，不僅企業(yè)增加了人力成本，也給稅務機關增值稅發(fā)票征管工作帶來很大不便。

    四是現(xiàn)行的增值稅會計核算方法不符合行業(yè)特點。多年來，物流業(yè)等現(xiàn)代服務業(yè)形成了自身會計核算方法?！渡虾Ｊ胸斦株P于本市營業(yè)稅改征增值稅試點有關差額征稅會計處理的通知[試行]》 （滬財會[2012]8號）對試點納稅人會計核算作了規(guī)定，要求物流企業(yè)確認收入成本的同時確認增值稅額。在實際業(yè)務中，物流企業(yè)收入成本確認方式，開具發(fā)票和取得發(fā)票的時點與原增值稅一般納稅人企業(yè)不盡相同，該文件實務中難以操作。同時，大部分大型物流企業(yè)已經形成了差額納稅的財務處理流程，企業(yè)賬務系統(tǒng)改造和會計核算調整需要一定的時間和資金投入。