本文節(jié)選：財政部管理會計咨詢專家組編寫的《管理會計行業(yè)調(diào)研報告及案例》　

   　一、調(diào)研背景 

      此次新冠肺炎疫情的爆發(fā)，給全球經(jīng)濟發(fā)展造成較大影響，各行 業(yè)均面臨嚴峻挑戰(zhàn)。在這一背景下，財政部會計司組織管理會計咨詢 專家開展行業(yè)調(diào)研。本調(diào)研課題組聚焦交通運輸、快遞物流行業(yè)(以 下簡稱:交運物流)各個子行業(yè)，旨在了解在遇到突發(fā)疫情的情況下， 交運物流行業(yè)企業(yè)運用管理會計工具的情況，總結(jié)交運物流企業(yè)通過 運用管理會計方法幫助企業(yè)度過危機的經(jīng)驗。本次受調(diào)研企業(yè)以國有 大型企業(yè)為主，主要分布在華東、華南以及中西部地區(qū)，以貨運、客 運為主，分別占比 43%，33%。

　　二、行業(yè)基本情況 

      交通運輸是國民經(jīng)濟發(fā)展的命脈產(chǎn)業(yè)，從整體來看，交運物流企業(yè)的整體經(jīng)營狀況受到較大沖擊。受調(diào)研企業(yè)中，48%認為疫情對其經(jīng)營情況的整體影響十分嚴重，33%認為影響較嚴重。疫情期間，客源/貨源減少，現(xiàn)金流吃緊，償債壓力上升是企業(yè)面臨的最大困難。 

      海外疫情蔓是導(dǎo)致市場情緒悲觀的主要因素，接近八成企業(yè)對行業(yè)預(yù) 期持較為悲觀的態(tài)度。疫情對企業(yè)整體經(jīng)營的影響，可從業(yè)務(wù)層面和財務(wù)層面具體分析。從業(yè)務(wù)層面來看，受疫情影響，復(fù)工 80%以上的企業(yè)占比超七成;

      居民出行意愿低迷、出入境限制政策等因素造成客運量下降的企業(yè)占比超九成;進出口貿(mào)易下降、物流受阻、大宗商品運輸需求下降等因素， 使得貨運量下降的企業(yè)占比七成。 

      從財務(wù)層面來看，績效、營收下降的企業(yè)占比超八成，營收對比 預(yù)算目標均有大幅下降;成本下降的企業(yè)占六成，多數(shù)企業(yè)成本下降 不及收入下降的幅度，防疫物資支出、財務(wù)費用、管理費用是給予成 本端上升壓力的主要因素。與去年同期相比，71%的企業(yè)縮減了投資， 49%的企業(yè)增加了融資。市場需求下降、剛性支出占比高是現(xiàn)金流趨 緊的主要因素，但近四成企業(yè)現(xiàn)金流仍可維持 12 個月以上。 

      考慮到交運物流行業(yè)下涉及細分行業(yè)眾多，其服務(wù)類型、資產(chǎn)結(jié) 構(gòu)、競爭程度及業(yè)務(wù)范圍等都有所不同。因此，本次疫情對交運行業(yè) 的影響不能一概而論?？瓦\、貨運需求整體下滑，且受春節(jié)因素影響， 疫情對貨運的負面影響整體小于客運。當前貨運恢復(fù)率達 70%以上， 預(yù)計第二季度可全面恢復(fù)。國際空運受禁令影響，業(yè)務(wù)受全球需求下 降持續(xù)下跌，預(yù)期航空海運在未來較長時間會保持低迷。

　　圖 1 新冠肺炎疫情對交運物流業(yè)不同子行業(yè)的影響分析 

      總體來說，運輸需求疲弱、人員出行限制、物流受阻等因素直接導(dǎo)致企業(yè)收入驟降;“重資產(chǎn)”特征使得航空、鐵路、航運企業(yè)由于較 高的固定成本支出而面臨現(xiàn)金流趨緊，舉步維艱;企業(yè)信息化投入不 足，面對疫情等突發(fā)狀況無法及時支撐決策。

　　三、管理會計應(yīng)用情況 

      面對疫情影響，企業(yè)財務(wù)部門需要回答兩個核心問題：其一，疫 情給公司經(jīng)營帶來哪些影響，如何統(tǒng)籌規(guī)劃，提供應(yīng)急處理的財務(wù)方 案;其二，疫情穩(wěn)定后的業(yè)績增長，如何支持決策層把握需求變化， 抓住恢復(fù)增長的時機。因此，能否合理準確運用管理會計工具，幫助 企業(yè)管控風險，轉(zhuǎn)危為機成為應(yīng)對疫情的關(guān)鍵。 

      調(diào)研發(fā)現(xiàn)，疫情期間，管理會計工具在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成 本管理、營運管理、投融資管理、績效管理等領(lǐng)域都不同程度發(fā)揮了 積極作用，其中，預(yù)算管理、成本管理作用顯著。

　　(一)加強全方位戰(zhàn)略管理，保持企業(yè)競爭力。 

      此次新冠肺炎疫情導(dǎo)致出行需求銳減，本應(yīng)紅火的春運形勢急轉(zhuǎn) 直下，交運物流行業(yè)承受了巨大的經(jīng)濟損失。許多企業(yè)重新審視企業(yè) 戰(zhàn)略，根據(jù)受疫情影響的程度評估經(jīng)營環(huán)境，權(quán)衡疫情受控期限預(yù)測 未來業(yè)績，調(diào)整戰(zhàn)略目標，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略響應(yīng)動態(tài)環(huán)境。

　　1.鐵路運輸業(yè)：受疫情影響，公眾出行呈現(xiàn)出“非必需不動、急 需少動、必須自駕出行”的特點，貨物運輸呈現(xiàn)“總需求減少、剛性需 求穩(wěn)定、防疫物資需求大幅增加”的特點。為此，受訪的各鐵路局， 大力實施“以貨補客”，全面落實貨運增運增收各項措施，特別是抓好 35 噸敞頂箱運用、氧化鋁等物資“公轉(zhuǎn)鐵”項目以及電煤“公轉(zhuǎn)鐵”項目等重點工作，多措并舉實現(xiàn)裝車上量。

　　2.航空運輸業(yè)：為了減少運輸量驟減帶來的損失，受調(diào)研的航空 公司均發(fā)布接受政府、企業(yè)包機的通知，針對全國各地企業(yè)推出復(fù)工 包機業(yè)務(wù)，為企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)提供運力，做好運輸保障工作，并實施科 學(xué)有效的防控措施。同時，絕大多數(shù)航空公司采用了客機改貨運來加 大貨運航空力量，對于各航司來說，“客改貨”不僅能夠提高飛機的利 用率，也是新冠肺炎疫情期間維持收入的重要舉措。

　　3.水上運輸業(yè)：由于疫情管控，成品油、原油等貨物水路運輸量 下降，但是救災(zāi)、醫(yī)療等防疫物資的運輸有較為充分的運力保證。有 受調(diào)研企業(yè)表示，該企業(yè)集中力量保證運力，為防疫物資開辟綠色通 道;主動收縮運力，停航了部分航線和船舶，將有限運力用來提高主 營航線的資源配置，維持高效運轉(zhuǎn)。

　　4.快遞物流行業(yè)：快遞公司積極落實避免快遞員與收件人直接接 觸，盡可能采用自取自寄、智能快遞箱投遞等模式來履職最后一公里 配送的要求。有受調(diào)研企業(yè)表示，疫情期間，組織了專業(yè)力量對湖北 省急需的醫(yī)療防疫物資優(yōu)先運輸、優(yōu)先投遞。隨著湖北疫情防控形勢 不斷向好，為外省援漢醫(yī)療隊提供了優(yōu)先運輸、優(yōu)先投遞的免費寄遞 服務(wù)。同時，一些公司也不斷加快發(fā)力電商快遞，提升網(wǎng)絡(luò)運營和供 應(yīng)鏈管理能力，積極服務(wù)群眾基本生活需要。

　　(二)完善預(yù)算調(diào)整機制，發(fā)揮資源配置功能。

      經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，預(yù)算管理在應(yīng)對疫情期間發(fā)揮了巨大作用。在疫情 期間，需要對環(huán)境進行研判，對可能發(fā)生的重大突發(fā)事項做出應(yīng)對預(yù)案;需要加強預(yù)算分析與控制，強化預(yù)算執(zhí)行保障機制;需要提高預(yù)算編制水平，加強預(yù)算分解和滾動預(yù)算編制。 

      有的受調(diào)研企業(yè)根據(jù)疫情影響情況調(diào)整預(yù)算，制定該企業(yè)二季度 階段性目標;有的企業(yè)嚴格預(yù)算考核，關(guān)緊水龍頭;有的受調(diào)研企業(yè) 表示，該企業(yè)由財務(wù)部門牽頭進行了深入的全面預(yù)算管理，深入到企 業(yè)最小的預(yù)算管理控制單元—車間班組，對預(yù)算單位按季度、按月進 行管控，嚴格控制各級支出，并進行考核，對未達標情況進行追責。真正做到“以收定支，量入為出，分級下達，動態(tài)調(diào)整，先有預(yù)算， 后有支出”。

　　(三)推進降本增效，實現(xiàn)成本精細化管理。 

      調(diào)研結(jié)果顯示，在降低成本的舉措中，90%企業(yè)采取了壓縮非法 定、非必要的成本費用支出;67%的企業(yè)選擇壓縮財務(wù)成本、凍結(jié)新 增投資計劃;僅有不到三成的受調(diào)研企業(yè)選擇降低員工工資。

　　1.鐵路運輸業(yè)：根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)預(yù)測，2020 年上半年國鐵集團客運 收入或?qū)⑾陆等勺笥?。為此，國鐵集團要求嚴格控制支出，節(jié)支降 耗，確定了節(jié)支降耗清單，包含 25 個大類、36 個項目、800 多條措 施。例如，某鐵路局確定了 400 億左右的節(jié)支降耗的控制規(guī)模，該企 業(yè)表示，要過“緊日子”，要在爭取地方政府補貼基礎(chǔ)上，壓縮客貨運 部門成本支出;要在確保疫情防控、安全生產(chǎn)、民生改善等必要投入 基礎(chǔ)上，能減則減、能壓則壓;要當“鐵公雞”，不該花的錢“一毛不 拔”，嚴控能源消耗。

　　2.航空運輸業(yè)【聲明】物流產(chǎn)品網(wǎng)轉(zhuǎn)載本文目的在于傳遞信息，并不代表贊同其觀點或?qū)φ鎸嵭载撠煟锪鳟a(chǎn)品網(wǎng)倡導(dǎo)尊重與保護知識產(chǎn)權(quán)。如發(fā)現(xiàn)文章存在版權(quán)問題，煩請聯(lián)系小編電話：010-82387008，我們將及時進行處理。